La evasión fiscal: números y puntos de vista. El análisis de Pietro Boria, profesor de derecho tributario en la Universidad La Sapienza de Roma
El antiguo y debatido tema de la evasión fiscal en Italia fue objeto de un trabajo de investigación realizado por la Cátedra de Derecho Fiscal de la Facultad de Derecho de la Universidad Sapienza de Roma.
o El punto de partida de esta investigación ha sido sugerido por numerosas intervenciones recientes con contenido empírico, periodístico y/o político/observador institucional, que constatan la falta de una reconstrucción analítica del fenómeno de la evasión fiscal en Italia. Y en efecto, la evasión fiscal -como fenómeno central de la convivencia colectiva, capaz de alterar gravemente el pacto social Estado-comunidad- exige una reconstrucción precisa y articulada de los datos microeconómicos desagregados (y no marginales o episódicas como muchas veces se lleva a cabo). en evaluaciones recurrentes). El objetivo principal de la investigación, por lo tanto, se refiere a la reconstrucción del fenómeno evasivo en una perspectiva innovadora, de acuerdo con una metodología diferente a la aplicada en los documentos oficiales adoptados por la administración financiera para estimar la dimensión cuantitativa del propio fenómeno.
Los contenidos de la investigacion
Los contenidos de la investigación se relacionaron con varios elementos conceptuales de la evasión fiscal, a saber:
- la lucha contra la evasión fiscal como componente esencial del pacto social que existe al interior del Estado-comunidad en la experiencia actual;
- la noción de evasión fiscal también en relación con los supuestos, conceptualmente contiguos, de elusión y abuso del derecho tributario;
- la dimensión jurídica de la evasión fiscal en el ordenamiento jurídico italiano;
- la elección del método de reconstrucción empírica “que comienza desde abajo” (la llamada metodología bottom up ) como premisa lógica para la reconstrucción innovadora del fenómeno de la evasión fiscal en Italia;
- el análisis específico de las principales categorías de contribuyentes en una perspectiva sectorial y microeconómica y, en consecuencia, la reconstrucción del alcance cuantitativo de la evasión fiscal en Italia
- verificación de los resultados de la actividad de evasión fiscal realizada en Italia sobre la base de soluciones regulatorias y actividades de evaluación;
- el tamaño de la evasión fiscal;
- la lucha contra la evasión fiscal internacional en los escenarios actuales de competencia fiscal desleal entre estados.
La metodología seguida en el trabajo de investigación científica: el método bottom up (en lugar del top down).
El elemento calificativo de la investigación indudablemente se refiere a la elección del método a utilizar para la medición de la evasión fiscal (un tema muy debatido en la literatura económica). La doctrina suele agrupar las metodologías de estimación de la evasión en dos macrocategorías:
- metodologías deductivas (también definidas de arriba hacia abajo o indirectas);
- metodologías inductivas (también definidas bottom up o directas).
El método de arriba hacia abajo se basa en la comparación entre los datos fiscales y un agregado macroeconómico correspondiente (generalmente representado por los flujos financieros extraídos de las cuentas nacionales), utilizado para determinar una base imponible teórica contra la cual comparar la base imponible declarada por los contribuyentes. . El hueco fiscal se identifica en relación con el resultado diferencial que producen estas dos cantidades. El método de arriba hacia abajo también se adoptó en Italia para la estimación oficial de la brecha fiscal de los impuestos directos e indirectos.
Sin embargo, la doctrina económica (tanto nacional como internacional) ha demostrado el alto grado de aproximación del uso de este enfoque metodológico en las estimaciones oficiales, en consideración a la excesiva incertidumbre que la caracteriza. Además, el método de arriba hacia abajo viene denotado por la criticidad adicional de la imposibilidad (o en todo caso de la notable dificultad) de proceder a una desagregación de las estimaciones en relación con las distintas articulaciones de la evasión fiscal en los distintos segmentos de contribuyentes, resultando en excesos de simplificación y conjeturalidad.
Por el contrario, el enfoque metodológico de abajo hacia arriba se basa en el uso de fuentes de información sectoriales y/o datos microeconómicos que permiten un análisis detallado del fenómeno evasivo. Este es un método empírico que tiene la ventaja de brindar una reconstrucción detallada y específica en relación a las actividades y contribuyentes, diferenciándolos por categorías y segmentos de mercado. El método bottom up garantiza así una mejor adherencia a los datos reales, ya que se basa en información más detallada que la que se obtendría aplicando métodos indirectos (o top down ).
Atribuir una dimensión material a un fenómeno intangible
También debe aclararse que la estimación de la evasión fiscal constituye un intento conjetural de “ atribuir una dimensión material a un fenómeno intangible ”.
A este respecto, en efecto, conviene precisar que:
- el tema de la evasión fiscal está conectado con un fenómeno empírico – la economía sumergida – que no se conoce en términos analíticos y precisos (al menos en el estado actual del conocimiento);
- la apreciación de la evasión fiscal es así inevitablemente postergada a evaluaciones y estimaciones conjeturales;
- cada método utilizado para las estimaciones y evaluaciones antes mencionadas del fenómeno evasivo, de arriba hacia abajo (adoptado por las estimaciones oficiales en Italia) o de abajo hacia arriba (propuesto en esta investigación), se denota por lo tanto por un grado esencial de aproximación;
- el uso del método bottom up , aceptado en esta investigación para la reconstrucción cuantitativa de la evasión fiscal en Italia, implicó el uso de datos obtenidos de fuentes públicas y oficiales (en particular, ISTAT, MEF, Agenzia Entrate);
- sobre la base de los datos antes mencionados, la investigación simuló posibles efectos de la evasión fiscal para categorías microeconómicas individuales, asumiendo una serie de eventos conjeturales (y por lo tanto de “hechos desconocidos” derivados de “hechos conocidos”);
- los supuestos del razonamiento conjetural han sido señalados para cada categoría microeconómica y fundamentados sobre una base lógico-empírica;
- las conclusiones sobre el fenómeno evasivo en Italia se basan, por lo tanto, en una serie de evaluaciones empíricas que al grupo de trabajo le parecieron razonablemente bien fundadas (pero ciertamente no demostradas de manera precisa).
Por tanto, la metodología de investigación no contempla el uso de técnicas estadísticas innovadoras o en todo caso derivadas de elementos cognitivos distintos a los oficiales, sino que se ha llevado a cabo mediante una combinación innovadora de elementos conjeturales de carácter empírico aplicados a las estadísticas oficiales.
En esta perspectiva, la investigación ciertamente no pretende formular "una verdad" (o en todo caso un resultado unívoco) sobre la dimensión cuantitativa de la evasión fiscal en Italia, sino más bien expresar una tendencia que es una alternativa lógica a la reconstrucción expresada en contaduría pública.
En otras palabras, esta investigación -en consonancia con el carácter experimental de las iniciativas académicas- tiende a “ ilustrar una posible hipótesis reconstructiva ” del fenómeno evasivo a oponerse a la reconstrucción oficial.
El significado científico y político/institucional de esta reconstrucción alternativa depende naturalmente de la sensibilidad de quienes leen/utilizan la investigación misma.
Los resultados de la investigación.
El trabajo de investigación ha arrojado algunos resultados que se pueden resumir aquí.
- La evasión fiscal en Italia reconstruida con el método bottom up tiene un alcance muy diferente al determinado oficialmente en los documentos contables públicos mediante el método top down (que en los últimos años ha sido equivalente a aproximadamente 100 mil millones de euros).
- En particular, a través del análisis desagregado de los diversos sectores económicos atribuibles a las actividades de los contribuyentes, la cifra total de evasión fiscal en Italia se estimó en alrededor de 10 mil millones de euros por año.
- Asumiendo los resultados empíricos (y oficiales) de la actividad administrativa para combatir la evasión fiscal, se obtiene una cifra estimada de evasión fiscal de unos 12.000 millones de euros anuales.
- Al rectificar los datos antes mencionados en términos prudenciales (para corregir posibles inexactitudes/inexactitudes/aproximaciones), la evasión fiscal en Italia se ha estimado en 15 mil millones de euros por año.
- Es pues evidente que el resultado de esta investigación conduce a una diferencia verdaderamente notable con respecto a los datos oficiales; la evasión fiscal reconstruida con el método de abajo hacia arriba es de hecho igual a aproximadamente el 15% de la evasión fiscal establecida con el método de arriba hacia abajo .
Como se ha reiterado reiteradamente, se trata evidentemente de un resultado conjetural, y por lo tanto caracterizado por una aproximación intrínseca a todo método conjetural, que sin embargo expresa una tendencia significativamente diferente al resultado oficial que se muestra en los documentos contables públicos.
La reconstrucción de la dimensión cuantitativa de la evasión fiscal como ilusión financiera
Los contenidos de la investigación resumidos aquí parecen plantear una pregunta básica: ¿por qué los datos oficiales (basados en el método de arriba hacia abajo ) asumen una consistencia cuantitativa tan alta como para parecer muy diferentes de los datos que podrían obtenerse a través de una metodología de análisis diferente? (basado en el método de abajo hacia arriba )? ¿Y por qué no se propone al menos una solución intermedia que pueda parecer menos aproximada?
En este sentido, parece posible plantearse diferentes hipótesis de respuesta:
- una evasión fiscal a gran escala permite recurrir a una abstracción en las cuentas de las finanzas públicas, esto es, la perspectiva de recuperar ingresos fiscales a través de la política de contrastes (dado que se informa permanentemente en las maniobras presupuestarias de los últimos años);
- proponer un dato de gran evasión permite "descargar" la responsabilidad de los temas críticos de las finanzas públicas (y en particular del déficit operativo reportado establemente en las últimas décadas) sobre una audiencia de "culpables invisibles" (ie evasores fiscales);
- además, la representación de una evasión fiscal masiva y generalizada genera la expectativa de una reducción prospectiva de la carga fiscal futura sobre los "buenos contribuyentes", en relación con la deseable tendencia favorable de la política de combate al fenómeno de la evasión fiscal.
En esta perspectiva, los datos oficiales de evasión fiscal parecen atribuibles a aquellos mecanismos institucionales, frecuentes en las finanzas públicas, que inducen comportamientos adhesivos (o en todo caso no colisionantes) de los contribuyentes (es decir, las denominadas “ilusiones financieras”).
La evasión fiscal como parte de la narrativa de la relación tributaria.
En efecto, se trata de una “narrativa” de la relación tributaria que minimiza el papel del Estado frente a la penosidad de los impuestos, trasladando más bien este estado de ánimo al comportamiento transgresor de una parte de los “malos contribuyentes”; la evasión fiscal anormal genera el empeoramiento de la carga fiscal sobre los "buenos contribuyentes" y determina el funcionamiento incompleto del estado de bienestar .
Sin embargo, esta representación anormal y excesiva de la evasión fiscal no está exenta de efectos colaterales e implicaciones negativas sobre la vigencia del pacto social. Y, en efecto, la perspectiva de una enorme evasión fiscal desarrolla una tensión social inevitable dentro de la comunidad nacional, produciendo un rencor creciente por parte de las categorías de contribuyentes cuyo virtuosismo (empleados y jubilados) se supone que es hacia las categorías de potenciales evasores de impuestos (en particular, profesionales, comerciantes y artesanos).
Una reconstrucción eficaz del fenómeno de la evasión fiscal, determinada sobre la base de información detallada y estimaciones empíricamente detectadas, tiene por tanto importantes implicaciones políticas e institucionales, ya que permite una visión más adecuada del sistema tributario y los consiguientes vínculos socioeconómicos.
De ello se deduce que la correcta reconstrucción del fenómeno evasivo debe ser considerada no sólo como un mero dato estadístico, sino más bien como un mensaje simbólico encaminado a reforzar el pacto fiscal que funda la convivencia en el seno de la comunidad nacional.
Esta es una traducción automática de una publicación publicada en StartMag en la URL https://www.startmag.it/economia/evasione-fiscale-italia-100-miliardi/ el Fri, 07 Oct 2022 05:21:48 +0000.